А. В. Калашников, первый заместитель начальника управления социальной защиты населения администрации Архангельской области
|
|
Скачать 2.86 Mb.
|
|
^
Настоящей главой Кодекса вводится единый социальный налог (взнос) (далее в настоящей главе - налог), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (далее в настоящей главе - фонды) - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Статья 239. Налоговые льготы 1. От уплаты налога освобождаются: 2) следующие категории работодателей - с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:
Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов; 3) налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, являющиеся инвалидами I, II и III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода; 4) налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, в части сумм налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации. Письмо Пенсионного Фонда РФ от 13.05.2002. № СД-09-27/4254 “О предоставлении льгот по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организаций инвалидов”: В связи с вступлением в силу Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были выведены из состава единого социального налога. Статья 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ предусматривает, что объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. При этом необходимо иметь в виду, что согласно статьям 17 и 52 Налогового кодекса Российской Федерации объект налогообложения, налоговая база и налоговые льготы являются различными элементами налогообложения. Налоговые льготы применяются лишь после того, как будет исчислен сам налог исходя из налоговой базы и налоговой ставки. Специальной нормы для предоставления льготы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование общественным организациям инвалидов Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ не содержит. Следовательно, нормы статьи 239 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие льготы по единому социальному налогу, в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются. Таким образом, организации, перечисленные в статье 239 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождаются только от уплаты единого социального налога, но при этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачивают в полном объеме.
В соответствии со статьей 217 Кодекса установлен перечень доходов, не подлежащим налогообложению, получаемых физическим лицом: 1. Государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Применяя правила подп. 1 ст. 217, необходимо иметь в виду следующее: а) подлежат включению в состав налогооблагаемых доходов: - пособия по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачиваются в соответствии со ст. 239 КЗоТ при болезни, трудовом или ином увечье, в т.ч. при бытовой травме, при уходе за больным членом семьи, карантине и протезировании. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья и профзаболевания выдается в размере полного заработка, а в остальных случаях - в размере от 60 до 100% заработка в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, наличия несовершеннолетних детей, иждивенцев и других обстоятельств. Минимальный размер пособия устанавливается на уровне 90% МРОТ. Основанием выплаты пособия является т.н. листок нетрудоспособности (больничный лист), выдаваемый в соответствии с Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (утвержденной Приказом Минздрава РФ N 206 от 19 октября 1994 г. и Постановлением ФСС N 21 от 19 октября 1994 г.). Независимо от размера этого пособия (с учетом правил ст. 218 - 221 НК) оно не освобождается от налогообложения; - пособие по уходу за больным ребенком. Оно выплачивается (до достижения ребенком возраста 14 лет) на период болезни (но не более 14 дней) матери либо отцу, другим родственникам и опекунам, фактически осуществляющим уход за больным ребенком, в соответствии со ст. 240.1 КЗоТ и п. 18 Положения о пособиях). Сумма пособия не освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц (с учетом правил ст. 218 - 221 НК); б) к числу пособий, освобождаемых от налогообложения налогом на доходы физических лиц, относятся, в частности, с учетом правил ст. 218 - 221 НК): - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в муниципальных учреждениях в ранние сроки беременности, ст. 9, 10 Закона о пособиях); - единовременное пособие на ребенка (ст. 11, 12 Закона о пособиях); - ежемесячное пособие на ребенка (ст. 16 - 17 Закона о пособиях); - ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года (ст. 13, 14 Закона о пособиях); в) пособие по беременности и родам (ст. 6 - 8 Закона о пособиях) освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц. г) не облагаются налогом на доходы физических лиц также пособия по безработице (они выплачиваются в соответствии со ст. 28, 33 Закона о занятости). д) освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством. В частности, речь идет о: - компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок (в пределах норм, утвержденных Приказом Минфина N 16н от 4 февраля 2000 г.); - компенсации, выплачиваемые работникам за использование ими личного инструмента (ст. 117 КЗоТ); - выдача (выплата) средств, обеспечивающих соблюдение мероприятий по охране труда, предусмотренных законодательством (например, спецодежды, других индивидуальных средств защиты, молока, мыла, спецпитания и т.п.). 2. Государственные пенсии, назначаемые в соответствии с действующим законодательством: - о пенсиях по старости (ст. 10 - 22 Закона о пенсиях); - о пенсиях по инвалидности (ст. 23 - 49 Закона о пенсиях); - о пенсиях по случаю потери кормильца (ст. 50 - 76 Закона о пенсиях);
3. Все виды компенсационных выплат, установленных: - законодательством, действующим на территории РФ, а также законодательными актами (но не актами исполнительных органов!) субъектов РФ, решениями (независимо от их названия, например, постановлениями, положениями и т.д.) представительных органов местного самоуправления (а не администрациями, их отделами, управлениями и иными исполнительными органами местного самоуправления); - в пределах норм, установленных законодательством, действующим на территории РФ. Выплаты, превышающие эти нормы, не освобождаются от налогообложения налогом на доходы физическим лиц; В пункте 3 ст. 217 речь идет о компенсационных выплатах, связанных с: ^ При этом необходимо учитывать ряд принципиальных положений ст. 1085 - 1088 ГК о том, что: а) при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещению подлежит утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья, в том числе расходы на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, санаторно - курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, подготовку к другой профессии, если установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и ухода и не имеет права на их бесплатное получение; б) при определении утраченного заработка (дохода) пенсия по инвалидности, назначенная потерпевшему в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, а равно другие пенсии, пособия и иные подобные выплаты, назначенные как до, так и после причинения вреда здоровью, не принимаются во внимание и не влекут уменьшения размера возмещения вреда (не засчитываются в счет возмещения вреда). В счет возмещения вреда не засчитывается также заработок (доход), получаемый потерпевшим после повреждения здоровья; в) размер подлежащего возмещению утраченного потерпевшим заработка (дохода) определяется в процентах к его среднему месячному заработку (доходу) до увечья или иного повреждения здоровья либо до утраты им трудоспособности, соответствующих степени утраты потерпевшим профессиональной трудоспособности, а при отсутствии профессиональной трудоспособности - степени утраты общей трудоспособности; г) в состав утраченного заработка (дохода) потерпевшего включаются все виды оплаты его труда по трудовым и гражданско - правовым договорам как по месту основной работы, так и по совместительству, облагаемые налогом на доходы физических лиц. Не учитываются выплаты единовременного характера, в частности, компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие при увольнении. За период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам учитывается выплаченное пособие. Доходы от предпринимательской деятельности, а также авторский гонорар включаются в состав утраченного заработка, при этом доходы от предпринимательской деятельности включаются на основании данных налоговых органов; д) среднемесячный заработок (доход) потерпевшего подсчитывается путем деления общей суммы его заработка (дохода) за 12 месяцев работы, предшествовавших повреждению здоровья, на двенадцать. В случае, когда потерпевший ко времени причинения вреда работал менее 12 месяцев, среднемесячный заработок (доход) подсчитывается путем деления общей суммы заработка (дохода) за фактически проработанное число месяцев, предшествовавших повреждению здоровья, на число этих месяцев. Не полностью проработанные потерпевшим месяцы по его желанию заменяются предшествующими полностью проработанными месяцами либо исключаются из подсчета при невозможности их замены; е) в случае, когда потерпевший на момент причинения вреда не работал, учитывается по его желанию заработок до увольнения либо обычный размер вознаграждения работника его квалификации в данной местности, но не менее пятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда; ж) если в заработке (доходе) потерпевшего произошли до причинения ему увечья или иного повреждения здоровья устойчивые изменения, улучшающие его имущественное положение (повышена заработная плата по занимаемой должности, он переведен на более высокооплачиваемую работу, поступил на работу после окончания учебного учреждения по очной форме обучения и в других случаях, когда доказана устойчивость изменения или возможность изменения оплаты труда потерпевшего), при определении его среднемесячного заработка (дохода) учитывается только заработок (доход), который он получил или должен был получить после соответствующего изменения; з) если ко времени повреждения здоровья несовершеннолетний имел заработок, то вред возмещается исходя из размера этого заработка, но не ниже пятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда. После начала трудовой деятельности несовершеннолетний, здоровью которого был ранее причинен вред, вправе требовать увеличения размера возмещения вреда исходя из получаемого им заработка, но не ниже размера вознаграждения, установленного по занимаемой им должности, или заработка работника той же квалификации по месту его работы; и) в случае смерти потерпевшего (кормильца) право на возмещение вреда имеют: - нетрудоспособные лица, находившиеся на иждивении умершего или имевшие ко дню его смерти право на получение от него содержания; - ребенок умершего, родившийся после его смерти; - один из родителей, супруг либо другой член семьи независимо от его трудоспособности, который не работает и занят уходом за находившимися на иждивении умершего его детьми, внуками, братьями и сестрами, не достигшими четырнадцати лет либо хотя и достигшими указанного возраста, но по заключению медицинских органов нуждающихся по состоянию здоровья в постороннем уходе; - лица, находившиеся на иждивении умершего и ставшие нетрудоспособными в течение пяти лет после его смерти. Один из родителей, супруг либо другой член семьи, не работающий и занятый уходом за детьми, внуками, братьями и сестрами умершего и ставший нетрудоспособным в период осуществления ухода, сохраняет право на возмещение вреда после окончания ухода за этими лицами; к) при определении доходов, подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, нужно учесть, что в данном случае вред возмещается: - несовершеннолетним - до достижения 18 лет; - учащимся старше 18 лет - до окончания учебы в учебных учреждениях по очной форме обучения, но не более чем до 23 лет; - женщинам старше 50 лет и мужчинам старше 60 лет пожизненно; - инвалидам - на срок инвалидности; - одному из родителей, супругу либо другому члену семьи, занятому уходом за находившимися на иждивении умершего его детьми, внуками, братьями и сестрами, - до достижения ими 14 лет либо изменения состояния здоровья; л) лицам, имеющим право на возмещение вреда в связи со смертью кормильца, вред возмещается в размере той доли заработка (дохода) умершего, которую получали или имели право получать на свое содержание при его жизни. При определении возмещения вреда этим лицам в состав доходов умершего наряду с заработком (доходом) включаются получаемые им при жизни пенсия, пожизненное содержание и другие подобные выплаты. При определении размера возмещения вреда пенсии, назначенные лицам в связи со смертью кормильца, а равно другие виды пенсий, назначенные как до, так и после смерти кормильца, а также заработок (доход) и стипендия, получаемые этими лицами, в счет возмещения им вреда не засчитываются; м) установленный каждому из имеющих право на возмещение вреда в связи со смертью кормильца размер возмещения не подлежит дальнейшему перерасчету, кроме случаев: - рождения ребенка после смерти кормильца; - назначения или прекращения выплаты возмещения лицам, занятым уходом за детьми, внуками, братьями и сестрами умершего кормильца. 2) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, а также топлива или соответствующего денежного возмещения (например, в соответствии с Законом о ветеранах, законодательством о льготах инвалидам и участникам Великой Отечественной войны и т.д.). Нужно обратить внимание на то, что если жилое помещение (или коммунальные услуги) бесплатно предоставляется, например, за счет организации (или индивидуального предпринимателя) - работодателя, то подобного рода случаи в абзаце 3 пункта 3 ст. 217 не имеются в виду (т.е. в этих случаях нет освобождения от налога на доходы физических лиц); 3) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также и выплатой денежных сумм взамен этого довольствия. Речь идет о: - военнослужащих и приравненных к ним категориях физических лиц (например, служащих МВД, ФСБ, ФСНП и т.д.); - денежном и военном довольствии, выплачиваемых сотрудникам ГТК; - полевом довольствии, выдаваемом работникам при проведении некоторых сельхозработ и т.п.; 4) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения и оборудования, например, гимнастических брусьев, борцовских ковров, татами, штанги, гантелей, гирь и т.п.) спортивной и парадной формы, получаемой: - спортсменами - т.е. лицами, систематически занимающимися спортом и выступающими на спортивных соревнованиях. При этом речь идет как о спортсменах - любителях (т.е. представляющих на спортивных соревнованиях физкультурно - спортивную организацию), так и о спортсменах - профессионалах (т.е. заключивших контракт о спортивной деятельности в соответствии со ст. 25 Закона о спорте (ст. 2, 23, 24 Закона о спорте); - работниками физкультурно - спортивных организаций, т.е. лицами, занимающимися физкультурно - оздоровительной и спортивно - педагогической работой и имеющими установленную законодательством спортивную и профессиональную квалификацию. Перечень должностей таких работников утверждается Правительством РФ (ст. 27 Закона о спорте). Пока такого перечня - нет; - лишь в связи с осуществлением учебно - тренировочного процесса (т.е. не в связи с проведением уборочных работ, парадов, манифестации и т.п. мероприятий, не связанных с указанным процессом), а также для участия в спортивных соревнованиях (любых, от муниципального и общероссийских первенств и спартакиад до первенств Европы и мира, Олимпийских игр и т.п.); 5) увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. При этом речь идет о таких видах компенсаций, как: а) выходное пособие, выдаваемое при прекращении трудового договора по таким основаниям, как: - призыв или поступление работника на военную службу ; - отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда; - обнаружившееся несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья, препятствующих продолжению данной работы; - восстановления на работе лица, ранее выполнявшего эту работу (п. 6 ст. 33 КЗоТ); - высвобождение работников в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности и штата работников, а также вследствие реорганизации или ликвидации организации - работодателя (прекращения предпринимательской деятельности); - предусмотренных отдельными федеральными законами и иными правовыми актами в качестве дополнительных гарантий при увольнении отдельных категорий работников (например, судей, прокуроров, государственных и муниципальных служащих и т.д.) 8. Суммы единовременной (т.е. носящей разовый, а не систематический характер) материальной помощи, оказываемой плательщикам налога на доходы физических лиц: 1) в связи со стихийным бедствием (например, наводнением, землетрясением и т.п.); другим чрезвычайным обстоятельством (например, межэтнические вооруженные конфликты, террористические акты, крупные транспортные катастрофы и т.п.) в целях возмещения: а) причиненного им материального ущерба (в т.ч. разрушения жилищ, уничтожения личного имущества и т.д.); б) причиненного вреда жизни и здоровью налогоплательщика. При этом речь идет о материальной помощи, определенной на основании: - решений госорганов РФ и ее субъектов, представительных органов местного самоуправления (а не их администраций, исполкомов, управлений и т.п.); - решений, принятых в установленном порядке иностранным государством (группой их); - решений специальных фондов, созданных госорганами РФ и (или) ее субъектов (но не органов местного самоуправления!) или иностранных государств; - и в соответствии с международным договором с участием РФ (в т.ч. и как правопреемницы СССР); - решений межгосударственных организаций (в т.ч. и неправительственных, например МВФ, МБРР и т.д.); 2) работодателями. Речь идет о помощи, оказанной: а) членам семьи (ее состав определяется в соответствии со ст. 20 КЗоТ и ст. 2 СК) работников, которые до своей смерти работали у работодателя на основании трудового договора (контракта); б) своему работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; 3) зарегистрированными (в установленном порядке, например, в соответствии со ст. 13 - 15 Закона о некоммерческих организациях, ст. 5, 8, 9 Закона о фондах) российскими и иностранными организациями (фондами и т.п.), но только если упомянутые организации включены в Перечень, утвержденный Правительством РФ, в виде: а) гуманитарной помощи (содействия), например, вышеуказанным переселенцам, беженцам, жертвам террористических актов и т.п.; б) благотворительной помощи в денежной или натуральной форме (в т.ч. и при выдаче одежды, продуктов питания и т.п.); 4) за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, внебюджетных фондов (например, ФСС, ПФР и др.). Речь идет о материальной помощи: а) оказываемой малоимущим и социально незащищенным категориям граждан (например, нетрудоспособным инвалидам, многодетным семьям, престарелым и т.п.). При этом граждане должны быть отнесены к упомянутым категориям в установленном законом порядке; б) в виде адресной помощи упомянутым лицам (т.е. помощь не должна направляться ни на какие иные цели). При этом она может иметь как денежную, так и натуральную форму; в) оказываемой в соответствии со специальными программами, которые ежегодно утверждаются полномочными госорганами РФ и (или) субъектов РФ; 5) пострадавшим от террористических актов. При этом: а) упомянутый акт должен иметь место на территории РФ (а не за ее пределами, даже если пострадали граждане РФ); б) имеется в виду материальная помощь, независимо от источника ее оказания. В последнем абзаце п. 8 ст. 217 имеется в виду и помощь, оказанная иностранным гражданам, пострадавшим от террористического акта, совершенного в РФ. Помощь самим организаторам и исполнителям такого акта (пострадавшим от него же) в данном случае не имеется в виду. 9. Суммы полной и частичной компенсации стоимости путевок (исходя из цены этих путевок, указанной в самой путевке или в приложенных к ней документах строгой отчетности), за исключением туристических путевок, выплачиваемой работодателями (в т.ч. и индивидуальными предпринимателями, ст. 15 КЗоТ): а) своим работникам (т.е. лицам, с которыми они заключили трудовой договор (контракт), а не гражданско - правовые договоры подряда, возмездного оказания услуг и т.д.); б) членам семей своих работников (состав которых определяется в соответствии со ст. 20 КЗоТ, ст. 2 СК); в) инвалидам (независимо от группы инвалидности), не работающим в данной организации. г) в случаях, когда санаторно - курортные и оздоровительные учреждения находятся в РФ. Если же путевка выдана в такое учреждение за рубежом, освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм компенсации не производится. Освобождаются от налогообложения также суммы компенсации путевок для детей до 16 лет включительно находящиеся на территории РФ санаторно - курортные учреждения, выплачиваемые: - организациями - работодателями (но не индивидуальными предпринимателями!) за счет средств последних, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации; - за счет средств Фонда социального страхования. При этом такие выплаты производятся в порядке, установленном руководящими органами ФСС и документально оформляются (с заполнением форм документов, утвержденных ФСС). 10. Суммы, уплаченные работодателями - организациями (к сожалению, на суммы, уплаченные работодателями - индивидуальными предпринимателями, правила п. 10 ст. 217 не распространяются) за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организации, за лечение и медицинское обслуживание: а) своих работников, т.е. лиц, состоящих с организацией именно в трудовых отношениях (на основании трудового договора (контракта); б) их супругов и детей, а также родителей своих работников. Иные члены семьи (за исключением усыновленных и усыновителей) в правилах пункта 10 ст. 217 не имеются в виду; в) при условии, если у медицинского учреждения (в котором упомянутые выше лица получают медицинскую помощь) есть лицензия, выданная в установленном порядке г) при условии, если налицо документы, подтверждающие осуществление фактических расходов, указанных выше. При этом упомянутые в пункте 10 ст. 217 доходы освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц как в случаях безналичной оплаты (путем перечисления работодателем на банковский счет медицинского учреждения) оказанных услуг, так и при выдаче работодателем физическому лицу наличных денег или зачислении денег на банковский счет физического лица (в целях последующей оплаты медицинских услуг). 18. Доходы в денежной и (или) натуральной форме (например, в виде техники, предметов домашней обстановки, личного обихода и т.п.), получаемые от физических лиц: 1) по договору дарения. При этом следует иметь в виду, что: а) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно либо передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила о мнимой и притворной сделке (ст. 170 ГК) и льгота, упомянутая в пункте 18 ст. 217, не применяется. Обещание подарить все свое имущество или часть всего своего имущества без указания на конкретный предмет дарения ничтожно. Договор, предусматривающий передачу дара одаряемому после смерти дарителя, ничтожен. К такого рода дарению применяются правила гражданского законодательства о наследовании (ст. 572 ГК); б) не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ (до 1 января 2001 г. базовый размер МРОТ составляет 83 руб. 49 коп., после 1 января 2001 г. - 100 руб., ст. 5 Закона о МРОТ): - от имени малолетних граждан, признанных недееспособными, их законными представителями; - работникам лечебных, воспитательных учреждений, учреждений социальной защиты и других аналогичных учреждений гражданами, находящимися в них на лечении, содержании, воспитании, супругами и родителями этих граждан; - государственными служащими и служащим органов муниципальных образований в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей (ст. 575 ГК). См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 3). С. 161 - 177. Применяя льготу, предусмотренную в пункте 18 ст. 217, необходимо учитывать указанные положения ГК; 2) в порядке наследования. При этом для применения правил пункта 18 ст. 217 не играет роли, является ли физическое лицо наследником по закону (ст. 532 ГК РСФСР) или наследником по завещанию (ст. 534, 538 ГК). С другой стороны, следует учесть, что в соответствии со ст. 531 ГК РСФСР: а) не имеют права наследовать ни по закону, ни по завещанию граждане, которые своими противозаконными действиями, направленными против наследодателя, кого-либо из его наследников или против осуществления последней воли наследодателя, выраженной в завещании, способствовали призванию их к наследованию, если эти обстоятельства подтверждены в судебном порядке; б) не могут наследовать по закону родители после детей, в отношении которых они были лишены родительских прав и не восстановлены в этих правах на момент открытия наследства, а также родители и совершеннолетние дети, злостно уклонявшиеся от выполнения лежавших на них в силу закона обязанностей по содержанию наследодателя, если это обстоятельство подтверждено в судебном порядке (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Комментарий к гражданскому законодательству, не вошедшему в части 1 и 2 ГК РФ, М. С. 263 - 358). Однако не освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходы, полученные (например, при наследовании по завещанию) физическим лицом в виде вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений, промышленных образцов. 20. Призы в денежной и (или) в натуральной форме (например, в виде хрустального кубка, автомобиля, золотого мяча и т.п.), полученные спортсменами за призовые места (т.е. за 1-е, 2-е, 3-е места, а иногда призерами считаются и лица, занявшие 4-е и т.д. места): а) только на соревнованиях, прямо указанных в подпункте 20 ст. 217. Иные соревнования, в т.ч. например, спартакиады народов РФ, кубки стран СНГ, чемпионаты субъектов РФ по отдельным видам спорта и т.д. в пункте 20 ст. 217 не имеются в виду, и льгота по налогообложению налогом на доходы физических лиц на полученные на подобного рода соревнованиях призы не распространяется; б) от официальных организаторов Олимпийских игр, чемпионатов и кубков мира и Европы. Льгота, предусмотренная в пункте 20 ст. 217, распространяется также на призы, подученные призерами таких соревнований на основании решений госорганов РФ или ее субъектов или органов местного самоуправления соответственно за счет федерального бюджета, бюджетов РФ, местного бюджета (например, если Москва решила таким призом отметить победу спортсмена из Москвы за победу на Олимпиаде в Сиднее); в) от официальных организаторов чемпионатов, первенств и кубков РФ. Призы, полученные призерами таких соревнований на основании решений госорганов, органов местного самоуправления, а равно от различных коммерческих и некоммерческих организаций, под льготу, упомянутую в пункте 20 ст. 217, не подпадают. 22. Суммы оплаты, осуществляемые любыми организациями, в т.ч. иностранными, включая коммерческие и некоммерческие организации, а также индивидуальными предпринимателями (но не другими физическими лицами!) за инвалидов при приобретении последними: а) технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов. К последним относятся, например: Тележки различного назначения для обслуживания инвалидов и престарелых, проживающих в домах - интернатах и на дому (для белья, раздачи пищи, сбора посуды и т.д.). Тележки - каталки всех видов для транспортировки лежачих больных. Приспособления для обслуживания тяжелых больных (подъемники, умывальники передвижные, кровати функциональные, матрацы противопролежные и т.д.). Ходунки различных модификаций, опоры для передвижения и опорные приспособления (костыли, трости, поручни и т.п.). Бытовые приспособления, используемые инвалидами для одевания одежды, обуви, открывания дверей, пользования ключами и т.д., а также для самообслуживания на кухне (для чистки и резки продуктов). Специализированные тренажеры, тредмилы и велоэргометры, используемые для реабилитации инвалидов. Прогулочные (дорожные) и комнатные вело- и кресла - коляски для инвалидов. Мотоколяски для инвалидов. Автомобили с ручным управлением для инвалидов. Протезно - ортопедические изделия. Полуфабрикаты к протезно - ортопедическим изделиям, нестандартное оборудование и инструмент для специализированных протезно - ортопедических предприятий и организаций. Слуховые аппараты и сопутствующие изделия для их эксплуатации (ушные вкладыши, элементы питания, зарядные устройства адаптеры для подключения к бытовой аппаратуре и учебному оборудованию и т.п.). Будильники для глухих, световые и вибрационные сигнализаторы звуковых сигналов (входных и телефонных звонков, плача ребенка, сигналов опасности и т.д.). Телефонные аппараты для тугоухих и глухих (аппараты с усилителями, с бегущей строкой, телеавтографы, телефонные усилительные насадки и т.п.). Декодеры телетекста для приема телевизионных передач со скрытыми субтитрами для глухих. Кино- и видеофильмы с субтитрами для глухих. Звукоусиливающая аппаратура индивидуального и коллективного пользования для обучения глухих и слабослышащих. Слухоречевые тренажеры для глухих и слабослышащих. Приборы видимой речи и другие индикаторы звуков речи для глухих. Вибротактильные устройства для глухих. Специальные телескопические и микроскопические очки для коррекции слабовидения и средства для их подбора. Технические средства реабилитации, выпускаемые для школ слепых и слабовидящих (учебная тифлотехника). Технические средства для ориентирования незрячих в пространстве. Приборы и грифели для письма рельефно - точечным шрифтом Брайля. Технические средства реабилитации слепоглухих. Игры для незрячих. Технические средства, применяемые незрячими в быту. Электронно - оптические технические средства для корректировки слабовидения. Технические средства, позволяющие незрячим работать на ПЭВМ. Технические средства для записи и воспроизведения говорящих книг для незрячих, говорящая книга, записанная на катушке или компакт - кассете. Литература, издаваемая рельефно - точечным шрифтом Брайля, а также с укрупненным шрифтом (для лиц с ослабленным зрением). Зонды логопедические. Специализированные приспособления для оборудования рабочих мест инвалидов. Лечебно - профилактические комплексы: галокамера, галокабинет, аэрофитокабинет, аэрофитоустановки и галогенераторы. Ингалятории и ингаляторы различных видов и типов. Дыхательные вибраторы. Тренажеры легких. Линзы очковые. Протезы клапанов сердца и комплектующие к ним. Бронежилеты, бронешлемы, бронекомплекты по разминированию, защитные костюмы, фартуки и накидки от ионизирующих излучений, поставляемые по государственным заказам для оснащения личного состава Минобороны, МВД и других государственных организаций и учреждений России. Глазные протезы. Электростатические фильтры (ЭФВА). См. также комментарий к ст. 149 НК; б) собак - проводников для инвалидов. Кроме того, льгота распространяется на суммы, направляемые на оплату содержания (т.е. предоставление прокорма, ветеринарное обследование, вакцинация и т.п.) таких собак. 28. Доходы, не превышающие 2000 руб. за налоговый период (т.е. в течение календарного года, см. об этом комментарий к ст. 216 НК), полученные по каждому из следующих оснований (т.е. льгота распространяется на сумму, например, 6000 рублей, если она получена по трем основаниям, упомянутым, скажем, в абзацах 2, 3, 4 п. 28 ст. 217, и при этом по каждому основанию сумма дохода не превышала 2000 руб.): а) стоимость подарков, полученных налогоплательщиком: - от организаций. Имеются в виду как российские, так и иностранные организации, как коммерческие, так и некоммерческие организации; - от индивидуальных предпринимателей. Однако подарки, полученные от физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, в абзаце 2 подпункта 28 ст. 217 не имеются в виду. б) стоимость призов в денежной (в т.ч. и в иностранной валюте: в этом случае валюту необходимо пересчитать по курсу, установленному ЦБ РФ на момент получения дохода) или натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах (в т.ч. и таких экзотических, как конкурс красоты, конкурс лучшего по профессии и т.п.) и соревнованиях (в т.ч. спортивных, пожарно - технических и т.п.), если они проводятся по решению Правительства РФ, законодательных (представительных) органов субъектов РФ (а не их исполнительных органов власти), представительных (но не исполнительных!) органов местного самоуправления; в) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями - своим работникам (т.е. физическим лицам, состоящим с ними в трудовых отношениях, на основании трудового договора (контракта), заключенного с работодателем); - бывшим своим работником, уволившимся в связи с выходом на пенсию (по возрасту или инвалидности). Однако работники, уволившиеся по собственному желанию (ст. 31 КЗоТ) либо уволенные по инициативе администрации (ст. 33 КЗоТ), а также по основаниям, указанным в ст. 23 КЗоТ (как не выдержавшие испытание), ст. 37 КЗоТ (по требованию профсоюзных органов), ст. 254 КЗоТ (например, при совершении аморального проступка), а равно по любым иным основаниям, не связанным с выходом на пенсию, в абзаце 4 пункта 28 ст. 217 не имеются в виду (равно как и суммы оказанной им материальной помощи не освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц); г) возмещение (если суммы уже уплачены) или оплата (т.е. когда работодатель непосредственно оплачивает услуги) работодателями (т.е. лицами, являющимися одной из сторон трудового договора (контракта), в т.ч. и индивидуальными предпринимателями) стоимости приобретенных медикаментов, назначенных (лицам, указанным в абзаце 5 пункта 28 ст. 217) лечащими (а не любыми иными врачами, в т.ч. и врачами, вызванными по "Скорой помощи") врачами. При этом речь идет о таких доходах, выплаченных работодателями: - своим работникам и их супругам, родителям (только работника, но не супруги работника), детям работников (в т.ч. и усыновленным); - бывшим своим работникам (но лишь тем, кто уволился в связи с выходом на пенсию); - инвалидам. В практике возник вопрос: имеются ли в виду любые инвалиды или только инвалиды, работающие (или работавшие) у данного работодателя? Анализ показывает, что речь идет только об инвалидах - работниках или бывших работников данного работодателя. Однако в отличие от правил абзаца 4 пункта 28 ст. 217 (где речь идет об инвалидах, уволенных именно в связи с выходом на пенсию по инвалидности) в абзаце 5 пункта 28 ст. 217 имеются в виду и инвалиды, уволенные по другим основаниям (например, при увольнении по собственному желанию). Данная льгота предоставляется только при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение медикаментов; д) стоимость любых выигрышей и призов, полученных в проводимых любыми организациями (в т.ч. и иностранными), а также индивидуальными предпринимателями, госорганами, органами местного самоуправления конкурсах, играх и других мероприятиях (фестивалях, смотрах и т.п.), которые проводятся в целях рекламы товаров (работ, услуг). При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: 1) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - но не более 25 000 рублей, а также в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. 2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению членов семьи( детей в возрасте до 18 лет, родителей, супруга) в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25000 рублей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ. Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов. Кроме того, статья 218 второй части Налогового кодекса РФ предусматривает ежемесячные налоговые вычеты, которые уменьшают размер налоговой базы: Ежемесячная сумма, подлежащая налогообложению, уменьшается на 3000 рублей для тех, кто:
Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц распространяется на инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и 2 групп. Налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети). Под одиноким родителем для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста, указанного в абзаце втором настоящего подпункта, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. ^ В связи с принятием 25 главы Налогового Кодекса, с 01 января 2002 г. для производственных отделов и предприятий, учрежденных общественной организацией инвалидов изменяется порядок использования льгот по уплате налога на прибыль. С введением указанного закона льготы для инвалидных организаций по налогу на прибыль сохранены практически в том же объеме, что и раньше. Единственное отличие состоит в том, что если раньше производственные отделы и предприятия, учрежденные общественной организацией инвалидов могли свободно распоряжаться своей прибылью, то с введением 25 главы НК РФ льготироваться будет только прибыль, направляемая непосредственно в общественную организацию инвалидов и на решение задач по социальной защите инвалидов. Указанные льготы по налогу на прибыль предоставляются организациям-налогоплательщикам в соответствии со ст. 252 и п.38 - 39 ст. 264 НК РФ Статья 252: 1… Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. 2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы… 3. Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы. Статья 264, п.38 и 39: К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: “38) расходы, осуществленные налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (Первый абзац определяет те условия, которые должна соблюдать организация-налогоплательщик, для того, чтобы средства, направляемые на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, могли быть отнесены к производственным затратам: инвалидов среди сотрудников должно быть не менее 50 %, а их доля в заработной плате должна составлять не менее 25%.) Целями социальной защиты инвалидов признаются улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов (включая закупку и монтаж оборудования и организацию труда рабочих - надомников), обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации (включая приобретение и обслуживание технических средств реабилитации, собак - проводников, путевок в санаторно - курортные учреждения), обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание инвалидов, организацию отдыха детей - инвалидов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (Здесь Законодатель достаточно четко определяет цели, на которые могут быть произведены указанные расходы. Следует отметить, что за исключением взносов на содержание ООИ, все остальные цели достаточно конкретизированы и указанные расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п.1 ст. 252 НК РФ). При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско - правового характера; “39) расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подпункте 38 настоящего пункта. (К учреждениям, согласно ст. 120 ГК РФ, “относятся организации, созданные собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично”, т.е. положения комментируемого абзаца не могут быть использованы для льготирования деятельности хозяйственных обществ.) Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (^ При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства. (Вся ответственность за не целевое использование средств ложится на получателя этих средств, т.е. на общественную организацию инвалидов). Расходы, указанные в подпункте 38 настоящего пункта и настоящем подпункте, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (При написании последнего абзаца, Законодателем подразумевалось, что организация, занимающаяся деятельностью, связанной с производством и реализацией подакцизных товаров, не может пользоваться указанной льготой.) Пунктом 2 статьи 251 главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) предусмотрено, что при определении налоговой базы некоммерческих организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), поступившие на их содержание и ведение ими уставной деятельности безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. Перечень целевых поступлений является исчерпывающим. Целевые поступления не учитываются при определении налоговой базы при условии, что ведение учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности (сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов) некоммерческими организациями производится раздельно. При не обеспечении раздельного учета доходов и расходов целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов, от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов, такие поступления не признаются целевыми поступлениями и учитываются некоммерческими организациями при определении налоговой базы в составе вне реализационных доходов. При этом расходы некоммерческих организаций по их содержанию и ведению ими уставной деятельности при определении налоговой базы не учитываются. Таким образом, расходы по содержанию организации и ведению уставной деятельности некоммерческие организации осуществляют за счет целевых поступлений. В то же время для общественных организаций инвалидов подпунктом 39 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено, что общественными организациями инвалидов, осуществляющими наряду с ведением уставной деятельности, и деятельность, связанную с получением доходов от реализации, в расходы, связанные с производством и (или) реализацией (за исключением расходов, связанных с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов), в отчетном (налоговом) периоде включаются расходы в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов, включая цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. При этом общественные организации инвалидов расходы по содержанию организации и ведению уставной деятельности, включая цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, в первую очередь покрывают за счет взносов, полученных от организаций, использующих труд инвалидов, и от учреждений, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов, и за счет целевых поступлений, перечень которых приведен в пункте 2 статьи 251 НК РФ, и лишь при их недостаточности или отсутствии указанные расходы могут быть учтены ими в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (за исключением расходов, связанных с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов). Организации, созданные в установленном законодательством порядке в организационно-правовых формах некоммерческих организаций, в соответствии со статьей 321 НК РФ при осуществлении налогового учета коммерческой деятельности применяют общие нормы НК РФ, регламентирующие порядок определения доходов и расходов. Налоговый учет доходов и расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций осуществляется некоммерческими организациями в соответствии с нормами, установленными НК РФ. Согласно пункту 4 статьи 250 НК РФ доходов от сдачи имущества в аренду (субаренду) признаются внереализационными доходами. В составе внереализационных доходов доходы от сдачи имущества в аренду отражаются, в случаях, если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации. При сдаче имущества в аренду на постоянной основе получаемые организацией доходы от указанной деятельности являются доходами от реализации, в связи с чем учитываются в соответствии с положениями статьи 249 НК РФ. Если общественной организацией инвалидов доходы от сдачи имущества в аренду учитываются в составе доходов от реализации (а не в доходах от внереализационных операций), то при недостаточности указанных выше целевых средств, она вправе включить в расходы, связанные с производством и реализацией, расходы в виде средств, направленных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов, включая цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. ^ Инвалиды I и II групп освобождены от уплаты налогов, взимаемых с собственников жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений, а также моторных лодок, вертолетов и самолетов и других транспортных средств. Такие же льготы предоставлены по этим налоговым платежам лицам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. 6. Госпошлина. В соответствии с законом “О государственной пошлине” №226-ФЗ от 31.12.1995: 1. От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно - производственные организации и объединения; (ст.5 п.3 пп.2) 2. От уплаты государственной пошлины в органах, совершающих нотариальные действия, освобождаются: - инвалиды I и II групп - на 50 процентов по всем видам нотариальных действий, за исключением удостоверения сделок, предметом которых является отчуждение недвижимого имущества и автомототранспортных средств; (ст. 5 п.5, пп.2) - общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно - производственные организации и объединения - по всем нотариальным действиям; (ст.5 п.5 пп.5) ^
Инвалидам 1-й и 2-й группы предоставляются: 100% льгота на выписку лесобилетов на деловую и дровяную древесину до 15 м3 на 1-го человека, 50% льгота от стоимости билета в общественную баню. Основание: “Программа социальной поддержки малоимущих слоев населения на 2002 год” МО “Вилегодский район.
Инвалидам и участникам ВОВ предоставляется 50% льгота от стоимости билета в общественную баню. Основание: Распоряжение Главы администрации МО “Котласский район” № 150-р от 31.03.1995 г. “О введении дополнительных льгот для участников и инвалидов ВОВ”.
Предоставление рабочих мест для инвалидов на предприятиях, в учреждениях и организациях. Основание: Постановление Главы администрации МО “Город Северодвинск” от 07.06.2002г. №64 “О квотировании рабочих мест для инвалидов на предприятиях, в учреждениях и организациях г. Северодвинска на 2002 год”. Организация отдыха, оздоровления и занятости детей-инвалидов, детей из малообеспеченных семей. Основание: Постановление Главы администрации МО “Город Северодвинск” от 17.05.2002г. №46 “Об организации летнего отдыха и оздоровления детей и подростков летом 2002 года”. Оплата коммунальных услуг и услуг связи общественным организациям инвалидов: первичные организации ВОГ, ВОС и ВОИ, “Диабет – образ жизни”, “Триединство”, ГК “Красный крест”, Ассоциация “Поможем детям”, ОО “Милосердие”, ОО “Лучик”. Оплата транспортных услуг для проведения культурно-массовых и спортивных мероприятий общественных организаций инвалидов (по предварительной заявке). Организация бесплатного горячего питания в отделении дневного пребывания (ВОГ) для престарелых граждан- инвалидов по слуху. Основание: Программа социальной поддержки населения г.Северодвинска №153 от 29.11.2002г. МО “Город Северодвинск”
Предоставление рабочих мест для инвалидов на предприятиях, в учреждениях и организациях. Основание: Постановление Главы администрации МО “Верхнетоемский район” от 26.03.2002г. №7/4 “О квотировании рабочих мест для инвалидов на предприятиях, в учреждениях и организациях муниципального образования для инвалидов и лиц, особо нуждающихся в социальной защите”. 10% снижение налога с граждан и предприятий на содержание милиции, благоустройства территорий за каждое квотированное рабочее место, но не более 80% изменения налога на 2002 год. Основание: Решение Собрания депутатов МО “Верхнетоемский район” от 29.03.2002г. “О предоставлении льгот по налогам предприятиям, осуществляющим квотирование рабочих мест”. ^ Предоставление рабочих мест для инвалидов на предприятиях, в учреждениях и организациях. Основание: Постановление Главы администрации МО “Мезенский район” от 10.10.2002 г. № 197 “О квотировании рабочих мест для трудоустройства инвалидов”. Предоставление 50% льготы на оплату социальных услуг инвалидам ВОВ и инвалидам I и II группы в отделении социального обслуживания на дому граждан пожилого возраста и инвалидов ОСЗН администрации МО “Мезенский район” Основание: Распоряжение Главы администрации МО “Мезенский район” от 27.06.2002 года № 152 “О тарифах на платные социальные услуги, оказываемые гражданам пожилого возраста и инвалидам”. 100 % оплата аренды помещения и коммунальных услуг общественным организациям инвалидов: первичным организациям ВОИ и ВОС. Оплата из Фонда Главы МО “Мезенский район” расходов, связанных с проведением мероприятий, посвященных декаде инвалидов, Дню Победы (по предварительным заявкам). Организация отдыха и оздоровления детей-инвалидов Основание: Постановление Главы администрации МО “Мезенский район” от 21.05.2002года № 94 “Об организации летнего отдыха, оздоровления и занятости детей и подростков летом 2002 года” ^ Освобождение физических лиц - инвалидов от уплаты:
Основание: Решение Собрания депутатов МО “Город Онега и Онежский район” № 19 от 3 апреля 1997 года “Положение о целевом сборе с граждан и предприятий и организаций на благоустройство территории” и “Положение о сборе за право торговли”. Инвалидам, детям-инвалидам, инвалидам и участникам ВОВ предоставляется 25 % льгота от стоимости билета в общественных банях г. Онеги и пос. Малошуйка. Основание: Распоряжение главы администрации МО “Город Онега и Онежский район” № 152 от 19 марта 2002 года “О тарифах на услуги муниципальных бань”. Оплата коммунальных услуг и услуг связи общественным организациям инвалидов:
Основание: Подпрограмма “Развитие системы социальной защиты населения города Онеги и Онежского района” на период 2001-2003 годы. Мероприятия организация отдыха и оздоровления детей-инвалидов и детей из малообеспеченных семей. Основание: Программа социально-экономического развития МО “Город Онега и Онежский район” на 2001-2003 годы ^ С Вами или с другим человеком поступили несправедливо. Вы хотите эту несправедливость исправить. Возникает вопрос- с чего начать? Конечно с осмысления случившегося, с плана дальнейших действий. Постарайтесь себе ответить на следующие вопросы.
Представление. Когда мы обращаемся к незнакомому человеку с просьбой или вопросом, то называем или представляем себя. В правом верхнем углу принято помещать "шапку". В шапке справа пишется к кому (должность человека, при возможности - его фамилия имя отчество) или куда мы обращаемся. Например: "в Ломоносовский федеральный районный суд г. Архангельска…" или "Прокурору Ломоносовского района г. Архангельска…" и т.п. Далее надо представить себя: фамилия, имя, отчество. Еще надо обязательно указать точный адрес, по которому Вы проживаете. После шапки на середине листа надо крупными буквами указать название документа (заявление, жалоба и т.д.) Введение. Назначение этой части обращения ввести вашего адресата в курс дела, сказать, о чем Вы просите, с чем не согласны. Вначале необходимо кратко изложить суть проблемы. Например, "отказ в предоставлении 50-процентнй скидка за пользование телефоном считаю неправомерным…" и т.п. Обоснование. Изложите ситуацию подробно, обоснуйте свою точку зрения. Приведите доказательства, подтверждающие Вашу правоту. Над этой частью необходимо поработать тщательным образом. Избегайте ничем не подтвержденных обвинений, грубых слов. Обязательно проверьте по кодексам и документам: действительно ли законодательством установлено для Вас право, которое Вы считаете нарушенным. Если речь идет о просьбе, то расскажите обо всех обстоятельствах, которые Вам могут помочь. Постарайтесь сделать ссылки на статьи закона, номера подзаконных актов, страницу прилагаемого документа, подчеркнутый абзац. В этом случае должностному лицу проще будет найти законные основания для положительного решения по Вашему делу. Скажите об обращениях в другие инстанции, ответах на них, о причинах несогласия с этими ответами. ^ . Подтвердите краткий итог сказанному в обращении, изложите просьбу более основательно, чем в начале. Сделайте ссылки на части и статьи Конституции, Кодексов, законов. Заключение. Здесь можно высказать надежду на справедливое или положительное решение Вашего вопроса. Обратите также внимание вашего адресата на необоснованность предыдущих ответов, скажите о некоторых особых обстоятельствах Вашей жизни. Поставьте дату, подпись, укажите список прилагаемых документов. (конкретные образцы будут приведены ниже). 5. Закончив ваше обращение, дайте прочитать его людям, чьим мнением вы дорожите и спросите их: что они поняли из вашего документа? Что осталось непонятным? Постарайтесь исправить неясные места. 7. Просчитайте возможные последствия. Надейтесь на лучшее, готовьтесь к худшему. Обязательно оставьте себе копии обращения и самых важных документов приложения. 8. Бывают случаи, когда никакие советы и расчеты не нужны, эти случаи человек сердцем чувствует. Тогда забудьте все предыдущие рекомендации и действуйте, как сочтете нужным! Но даже обоснованное и хорошо написанное обращение заранее обречено на неудачу, если оно направлено не по назначению. В Российской Федерации в силу ряда предписаний Конституции Российской Федерации (статьи 1, 10, 17, 18, 45 и многие другие) сформирована система государственной защиты прав и свобод человека. Такая система включает в себя, с одной стороны, совокупность государственных органов, наделенных в силу закона определенной компетенцией в этой сфере, а с другой, совокупность специальных процедур, позволяющих каждому человеку, чьи прав и свободы нарушены, защищать их всеми не запрещенными законом способами. Защиту прав и свобод человека и гражданина в Российской Федерации призваны осуществлять все ветви государственной власти – законодательная, исполнительная и судебная. Органы законодательной власти Российской Федерации и ее субъектов обеспечивают первый уровень такой защиты: они нормативно регулируют – путем принятия соответствующих актов – отношения, связанные с признанием, обеспечением и защитой прав и свобод человека. Или, иными словами, конкретизируют в текущем законодательстве основные права и свободы, нашедшие отражение в Конституции, развивают их, создают юридические и иные механизмы обеспечения их осуществления, восстановления прав и свобод в случаях их нарушений, устранения препятствий в их реализации и т.д. Кроме того, федеральный парламент и парламенты субъектов Российской Федерации обладают достаточно широкими полномочиями в сфере контроля за соблюдением прав и свобод человека. Среди наиболее эффективных форм парламентского контроля следует назвать такие как: парламентские слушания, следственные комиссии, запросы депутатов представителям исполнительной власти. Конституция Российской Федерации 1993 года учредила также новый для России институт государственного правозащитника - Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации. Уполномоченный по правам человека – это представитель Федерального Собрания Российской Федерации, который дополняет своей деятельностью контрольную функцию Собрания в области соблюдения и охраны, защиты прав и свобод человека и гражданина. В 1997 г. был принят Федеральный конституционный закон “Об Уполномоченном по правам человека в Российской Федерации”, согласно которому в России могут быть учреждены аналогичные должности в субъектах Российской Федерации. В Архангельской области уполномоченным по правам человека является Надежда Павловна Ахраменко. Президент Российской Федерации как глава государства служит гарантом прав и свобод гражданина (статья 80 Конституции), что дает ему исключительные полномочия по защите прав и свобод граждан (решение вопросов российского гражданства, помилование, разрешения жалоб, обращений и др). Активную роль в защите прав и свобод человека и гражданина играют Правительство Российской Федерации и иные органы исполнительной власти, в первую очередь специализированные “юридические ведомства”, такие как министерства юстиции и внутренних дел, прокуратура. Особое место в этом ряду до сих пор занимает прокуратура. Защита прав и свобод человека и гражданина провозглашается одной из основных задач прокуратуры Российской Федерации. Сегодня прокурор рассматривает жалобы и иные обращения о нарушении прав и свобод человека, разъясняет пострадавшим порядок защиты их прав и свобод, принимает меры по предупреждению и пресечению нарушений прав и свобод граждан, по привлечению к юридической ответственности лиц, нарушивших закон, к возмещению причиненного ими ущерба. И, кроме того, в случаях, определенных Федеральным законом “О прокуратуре Российской Федерации”, непосредственно защищает нарушенные права человека в суде. Защита прав и свобод граждан в Российской Федерации осуществляется не только на федеральном уровне, но и соответствующими государственными органами субъектов Российской Федерации, а также органами местного самоуправления в тех случаях, когда на них возлагается соответствующая обязанность на основании Конституции (устава) и законов субъекта Российской Федерации. ^ �. В случае необходимости защиты основных (конституционных) прав и свобод человека от произвола законодательной власти, должным органом защиты выступает Конституционный Суд Российской Федерации. В случае необходимости защиты от произвола исполнительной власти – конституционные суды (в ограниченном числе случаев), суды общей и арбитражной юрисдикции (как правило). Если же человек столкнулся с произволом самой судебной власти, то государственная защита может быть осуществлена как вышестоящими судебными органами (например, Верховным Судом Российской Федерации), так и органами судейского сообщества. |
Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Похожие:
База данных защищена авторским правом ©MedZnate 2000-2016
allo, dekanat, ansya, kenam
обратиться к администрации | правообладателям | пользователям
allo, dekanat, ansya, kenam
обратиться к администрации | правообладателям | пользователям